Materia del oficio
Timbres y Estampillas– Nuevo texto – Ley sobre Impuesto de – Ley N° 20.845, Art. Decimocuarto Transitorio – Código Tributario, Art. 128 – Ordinario N° 824, de 2019.
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** El criterio del Oficio 824/2019 sobre tratamiento tributario de gastos de capacitación bajo la Ley 20.845 rige solo hacia futuro, sin efecto retroactivo ni derecho a devolución de impuestos por períodos anteriores. **¿A quién le importa esto?** Empresas que aumentaron gastos de capacitación entre 2016-2019 y esperaban aplicar retroactivamente el criterio del Oficio 824/2019 para recuperar impuestos o ajustar declaraciones de ejercicios anteriores bajo el artículo decimocuarto transitorio de la Ley 20.845. **Lo que resolvió el SII:** - ¿El Oficio 824/2019 permite corregir declaraciones de años anteriores? → No, el criterio rige solo desde su publicación hacia adelante. - ¿Pueden las empresas solicitar devolución por gastos de capacitación ya declarados? → No, no existe derecho a devolución por aplicación retroactiva del criterio. - ¿Qué fundamento legal impide la aplicación retroactiva? → El artículo 128 del Código Tributario, que prohíbe aplicación retroactiva de nuevos criterios. - ¿Desde cuándo aplica el criterio del Oficio 824/2019? → Desde su fecha de emisión (2019) en adelante, no para períodos anteriores. **Lo que debes tener claro:** - **Prohibición expresa de retroactividad:** el artículo 128 del Código Tributario impide que nuevos criterios interpretativos del SII modifiquen situaciones tributarias de períodos ya declarados y cerrados. - **Diferencia entre cambio de criterio y corrección de errores:** mientras un error de cálculo puede corregirse, un cambio interpretativo posterior no genera derecho a reabrir declaraciones ni solicitar devoluciones. - **Impacto en gastos de capacitación Ley 20.845:** empresas que dedujeron gastos de capacitación en 2016-2018 bajo un criterio distinto no pueden recalcular su base imponible aplicando el Oficio 824/2019. - **Riesgo de confundir publicación con vigencia retroactiva:** la emisión de un oficio aclaratorio no equivale a reconocer que ese criterio siempre fue válido, por lo que no habilita rectificatorias por años anteriores. **Ejemplo práctico:** Una empresa gastó 80.000.000 de pesos en capacitación durante 2018 y lo declaró según su interpretación previa de la Ley 20.845. En 2019, el Oficio 824 establece un criterio más favorable que habría reducido su base imponible en 15.000.000. La empresa solicita devolución de impuestos pagados en 2018: el SII rechaza la solicitud porque el Oficio 824 no tiene efecto retroactivo según artículo 128 del Código Tributario. El nuevo criterio aplica solo desde 2019 en adelante.
Resumen oficial SII
Solicita pronunciamiento sobre aplicación retroactiva de criterio contenido en Oficio N° 824 de 2019.