Materia del oficio
Renta – Actual ley sobre Impuesto a la – Art. 14, art. 20 y art. 31 N° 6 – Ley N° 20.712, art. 92 – Circulares N°s 49 y 71 de 2016 – Oficios N°s 659 y 660 de 2018
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** Los fondos de inversión que tributan como sociedad anónima y están obligados a efectuar pagos provisionales mensuales pueden recuperar el Impuesto de Primera Categoría pagado en ejercicios anteriores imputándolo como crédito contra las pérdidas tributarias del ejercicio, solicitando su devolución conforme al artículo 31 N°6 de la LIR. **¿A quién le importa esto?** Fondos de inversión públicos o privados que tributan bajo las normas de sociedades anónimas según el artículo 92 de la Ley 20.712, que están obligados a efectuar pagos provisionales mensuales y que generan pérdidas tributarias en ejercicios posteriores a aquellos en que pagaron IDPC. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Puede un fondo de inversión que tributa como SA recuperar el IDPC pagado en ejercicios anteriores? → Sí, puede imputarlo como crédito contra las pérdidas tributarias y solicitar su devolución. - ¿Qué requisito debe cumplir el fondo para acceder a esta recuperación? → Debe estar obligado a efectuar pagos provisionales mensuales obligatorios (PPM). - ¿Qué norma legal permite esta recuperación del impuesto pagado? → El artículo 31 N°6 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en relación con el artículo 92 de la Ley 20.712. - ¿Qué pasa si el fondo genera pérdida pero no tiene obligación de PPM? → No puede recuperar el IDPC como pago provisional, pues el artículo 31 N°6 exige estar afecto a PPM obligatorios. **Lo que debes tener claro:** - **La recuperación aplica solo a fondos con PPM obligatorios:** si el fondo no está sujeto a pagos provisionales mensuales por su naturaleza o por quedar bajo otro régimen, no puede usar el mecanismo del artículo 31 N°6 aunque genere pérdidas. - **El IDPC recuperable es el efectivamente pagado en ejercicios anteriores:** no se trata de un crédito teórico sino del impuesto de primera categoría que el fondo declaró y enteró en arcas fiscales cuando tuvo renta positiva. - **La imputación opera contra la pérdida tributaria del ejercicio:** el fondo debe arrastrar la pérdida según las reglas generales del artículo 31 N°3, pero puede imputar el IDPC pagado como crédito y solicitar devolución del excedente. - **Riesgo de confusión con regímenes de imputación de créditos:** este mecanismo no se confunde con la imputación de créditos a nivel de partícipes o accionistas, sino que opera a nivel del fondo mismo como contribuyente de primera categoría. **Ejemplo práctico:** Un fondo de inversión privado que tributa como SA generó en 2018 una renta líquida imponible de 100.000.000 de pesos y pagó IDPC de 27.000.000. En 2019, producto de pérdidas en sus inversiones, arroja una pérdida tributaria de 50.000.000. Como está obligado a efectuar PPM, puede imputar los 27.000.000 de IDPC pagado en 2018 como crédito contra la pérdida de 2019, solicitando su devolución vía artículo 31 N°6. Caso contrario: si el mismo fondo no tuviera obligación de PPM por ser de naturaleza exenta de esa obligación, no podría recuperar el impuesto pagado mediante este mecanismo.
Resumen oficial SII
Procedencia de que un fondo de inversión que tributa como sociedad anónima, pueda recuperar como pago provisional, el Impuesto de Primera Categoría, en la imputación de pérdidas tributarias.