Materia del oficio
Renta – Actual ley sobre Impuesto a la – Art. 41 a, Art. 41 C y Art. 84 letra a) – Circular N° 52 de 1993– Oficio N° 29 de 2010
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** Las rentas de fuente extranjera con derecho a crédito por impuestos pagados en el exterior no deben incluirse en la base de cálculo de la tasa de Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios (PPMO) del artículo 84 letra a) de la LIR, manteniendo la tasa únicamente sobre rentas de fuente chilena. **¿A quién le importa esto?** Contribuyentes de Primera Categoría que perciben rentas de fuente extranjera con derecho a crédito por impuestos pagados en el exterior y deben determinar su tasa de Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios (PPMO) para el ejercicio siguiente. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Las rentas extranjeras con crédito se incluyen en la base para calcular la tasa de PPM? → No, deben excluirse tanto del numerador como del denominador de la fórmula del artículo 84 letra a). - ¿Qué ingresos sí forman parte de la base de cálculo del PPM obligatorio? → Solo los ingresos brutos de fuente chilena percibidos o devengados en el ejercicio anterior. - ¿Qué pasa si no excluyo las rentas extranjeras del cálculo? → La tasa de PPM resultará incorrecta, potencialmente más alta de lo legalmente exigible. - ¿Este criterio aplica solo a ciertos tipos de crédito extranjero? → No, aplica a todas las rentas extranjeras que generen derecho a crédito bajo los artículos 41 A y 41 C de la LIR. **Lo que debes tener claro:** - **Exclusión total de rentas foráneas con crédito:** tanto la Renta Líquida Imponible de fuente extranjera como los Ingresos Brutos relacionados deben eliminarse de la fórmula de cálculo del PPM obligatorio. - **La tasa refleja únicamente actividad nacional:** el legislador busca que el PPM mensual anticipe impuestos sobre operaciones chilenas, no sobre rentas ya gravadas en el exterior con derecho a crédito. - **Diferencia con rentas extranjeras sin crédito:** si la renta del exterior no genera derecho a crédito por impuestos pagados en el extranjero, sí debe incluirse en la base de cálculo del PPM según las reglas generales. - **Riesgo de sobredeclaración involuntaria:** contribuyentes que no segregan correctamente sus ingresos pueden terminar pagando PPM sobre una base inflada artificialmente, anticipando más impuesto del legalmente exigido. **Ejemplo práctico:** Una empresa chilena obtuvo en 2018 ingresos brutos totales de 800.000.000 de pesos, de los cuales 200.000.000 provienen de dividendos de una filial en Perú que generan crédito por impuestos pagados en ese país bajo el artículo 41 A de la LIR. Su Renta Líquida Imponible total fue 120.000.000, incluyendo 30.000.000 de la renta peruana. Para calcular la tasa de PPM 2019, debe excluir tanto los 200.000.000 de ingresos como los 30.000.000 de renta foránea: la fórmula usa solo 90.000.000 de RLI chilena dividido entre 600.000.000 de ingresos chilenos, resultando en una tasa de 15% en lugar del 15% erróneo si incluyera todo (120/800).
Resumen oficial SII
Consulta sobre determinación Tasa de Pagos Provisionales Mensuales Obligatorios (PPMO) del artículo 84 letra a) de la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), cuando dentro de la Renta Líquida Imponible de Primera Categoría se incorporan rentas de fuente extranjera con derecho a crédito.