Materia del circular
Circular N° 53 del 10 de Agosto del 2020
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** La Circular 53 instruye sobre las modificaciones a los artículos 21 y 31 de la LIR introducidas por la Ley 21.210, que ajustan la tributación de gastos rechazados y retiros presuntos, incluyendo nuevas tasas, procedimientos de imputación y reglas de control para contribuyentes del régimen Pro Pyme. **¿A quién le importa esto?** Empresas de cualquier régimen tributario (especialmente Pro Pyme), contribuyentes del Impuesto Global Complementario o Adicional que deben declarar gastos rechazados, retiros presuntos o préstamos no justificados, y asesores tributarios que gestionan fiscalizaciones del SII. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Qué cambió en la tributación de gastos rechazados del artículo 21? → Se modificó la tasa, el procedimiento de imputación a propietarios y las normas especiales para contribuyentes Pro Pyme desde 2020. - ¿Qué modificaciones introduce al artículo 31 sobre retiros presuntos? → Ajusta las reglas de determinación, imputación y tributación de retiros presuntos y préstamos no documentados según régimen tributario. - ¿Desde cuándo rigen estas instrucciones? → Desde el 24 de febrero de 2020, fecha de publicación de la Ley 21.210 en el Diario Oficial. - ¿Afecta a contribuyentes en régimen Pro Pyme? → Sí, establece normas específicas de control y tributación para gastos rechazados y retiros en este régimen. **Lo que debes tener claro:** - **Impacto directo en fiscalizaciones vigentes:** las nuevas reglas del artículo 21 modifican cómo el SII determinará y cobrará impuestos sobre gastos rechazados detectados en auditorías desde 2020. - **Cambio en tasas de tributación:** la Ley 21.210 introdujo ajustes en las tasas aplicables a gastos rechazados y retiros presuntos, afectando la carga tributaria final de propietarios y accionistas. - **Régimen Pro Pyme requiere mayor control:** las empresas acogidas a Pro Pyme enfrentan normas especiales de imputación que exigen registros contables más rigurosos para evitar reclasificaciones como retiros. - **Riesgo de doble tributación si no se imputa correctamente:** errores en la atribución de gastos rechazados entre socios pueden generar contingencias tributarias adicionales al liquidar el IDPC y el IGC o IA simultáneamente. **Ejemplo práctico:** Una empresa Pro Pyme registra en 2021 gastos por 10.000.000 de pesos sin documentación respaldatoria. El SII los rechaza en fiscalización. Bajo la Circular 53, estos gastos se gravan primero a nivel de empresa según artículo 21, y luego se imputan como retiro presunto a los socios bajo artículo 31, quienes deben declararlos en su IGC. Si la empresa tiene dos socios al 50% cada uno, cada socio tributará por 5.000.000 como retiro. Excepción: si la empresa hubiera documentado correctamente el gasto aunque no fuera deducible (ej: multa), solo tributaría a nivel corporativo sin generar retiro presunto a los socios.
Resumen oficial SII
Imparte instrucciones sobre modificaciones introducidas al artículo 21 y 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta por el N° 11 y 13 del artículo segundo de la Ley N° 21.210, publicada en el Diario Oficial de 24 de febrero de 2020.
Fuente oficial: https://www.sii.cl/normativa_legislacion/circulares/2020/circu53.pdf