Materia del oficio
Renta – Actual Ley sobre Impuesto a la – Art. 14 ter letra A – Ley N° 20.780, art. tercero transitorio N° III – D. L. N° 3.063 de 1979, art. 24 – Circ. N° 20 de 2016 – Of. Ord. N° 23 de 2020
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** Los ingresos percibidos o devengados bajo el régimen del artículo 14 ter letra A de la Ley sobre Impuesto a la Renta no se incluyen en la determinación del capital propio para el cálculo de la patente municipal establecida en el D.L. 3.063 de 1979. **¿A quién le importa esto?** Contribuyentes acogidos al régimen ProPyme General (artículo 14 ter letra A de la LIR), especialmente microempresas y pequeñas empresas que deben calcular y pagar patente municipal anualmente y necesitan determinar correctamente su capital propio tributario. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Los ingresos del régimen 14 ter A se consideran para la patente municipal? → No, estos ingresos no integran el capital propio para efectos del cálculo de patente. - ¿Qué base se usa para calcular la patente municipal en régimen ProPyme? → El capital propio tributario determinado según normas generales de la LIR, excluyendo ingresos del 14 ter A. - ¿Desde cuándo rige esta interpretación? → Desde la vigencia del régimen ProPyme establecido por la Ley 20.780 en su artículo tercero transitorio III. - ¿Qué ley regula el cálculo de la patente municipal? → El Decreto Ley 3.063 de 1979 (Ley de Rentas Municipales), específicamente su artículo 24. **Lo que debes tener claro:** - **Separación entre regímenes tributarios y municipales:** aunque el régimen ProPyme simplifica la tributación a la renta, sus ingresos no modifican automáticamente la base de cálculo de obligaciones municipales. - **Capital propio tributario se mantiene como referencia:** para patentes municipales se sigue usando el capital propio determinado conforme reglas generales de la LIR, no el resultado tributario simplificado del 14 ter A. - **Beneficio indirecto para ProPyme:** al excluir estos ingresos específicos, las empresas acogidas pueden tener una base de cálculo menor para su patente municipal comparado con contribuyentes en régimen general. - **Riesgo de error en declaraciones municipales:** contribuyentes pueden incluir erróneamente todos sus ingresos operacionales en la base de patente, pagando un monto mayor al legalmente exigible. **Ejemplo práctico:** Una microempresa acogida al régimen ProPyme General tiene ingresos brutos anuales de 80.000.000 de pesos, de los cuales 15.000.000 corresponden a ingresos específicos del artículo 14 ter A. Al calcular su patente municipal, debe determinar su capital propio tributario considerando solo 65.000.000 de pesos como base, excluyendo los 15.000.000 del régimen simplificado. Si incluyera erróneamente los 80.000.000 completos, pagaría una patente municipal superior a la legalmente exigida.
Resumen oficial SII
Alcance del artículo 14 ter letra A.- de la LIR en la determinación del monto de la patente municipal establecido en la Ley de Rentas Municipales (D.L. 3063/79).