Materia del oficio
Renta – Ley sobre Impuesto a la – Ley N° 20.780, art. 3 transitorio N° XVI – Of. N° 1337 de 2020
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** Al vender un terreno fusionado que comprende unidades adquiridas antes y después de 2004, el mayor valor se determina separadamente para cada unidad según su fecha de adquisición original, aplicando exención a las anteriores a 2004 y tributación a las posteriores en proporción a su valor. **¿A quién le importa esto?** Contribuyentes que han fusionado o subdividido terrenos adquiridos en distintas fechas, especialmente aquellos con unidades compradas antes y después del 1° de enero de 2004, y que planean vender el bien fusionado o necesitan determinar su tributación por mayor valor. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Cómo tributa la venta de un terreno fusionado con unidades de distintas fechas de compra? → Cada unidad original tributa según su fecha de adquisición, proporcionalmente a su valor en el precio total de venta. - ¿Las unidades adquiridas antes de 2004 pagan impuesto al venderse dentro de un terreno fusionado? → No, mantienen la exención del artículo 3° transitorio XVI de la Ley 20.780 si se adquirieron antes del 1/01/2004. - ¿Cómo se calcula la proporción de cada unidad en el precio de venta? → Según el valor que cada unidad original representa del total del terreno fusionado al momento de la venta. - ¿La fusión de terrenos modifica la fecha de adquisición para efectos tributarios? → No, cada unidad conserva su fecha de adquisición original independientemente de la fusión posterior. **Lo que debes tener claro:** - **La fusión no altera la fecha de adquisición tributaria:** aunque se forme un solo padrón, cada unidad original mantiene su fecha de compra para determinar si aplica la exención de 2004. - **Cálculo proporcional obligatorio:** el contribuyente debe identificar cuánto del precio de venta corresponde a cada unidad original, usando tasaciones o valores proporcionales de avalúo fiscal si no hay otro método. - **Riesgo de tributación completa por error:** si el vendedor no acredita las fechas y proporciones de cada unidad, el SII puede gravar la totalidad del mayor valor como si todo fuera posterior a 2004. - **Aplica también a subdivisiones posteriores:** el mismo criterio rige si un terreno fusionado se subdivide nuevamente antes de venderse: cada lote heredará la proporción de unidades originales que lo componen. **Ejemplo práctico:** Un contribuyente compró en 2003 un terreno de 1.000 m² en 50.000.000 de pesos, y en 2010 compró el terreno contiguo de 500 m² en 40.000.000 de pesos. Fusionó ambos en 2015 formando un solo padrón de 1.500 m². En 2021 vende el terreno fusionado en 300.000.000 de pesos. El mayor valor total es 210.000.000 (300M menos 90M de costo). Tributación: la unidad de 2003 representa 66,67% del terreno (1.000/1.500 m²) y está exenta; solo tributa el 33,33% restante correspondiente a la unidad de 2010, es decir 70.000.000 de mayor valor, no los 210.000.000 completos.
Resumen oficial SII
Tributación aplicable a la venta de un terreno fusionado que comprende unidades previamente adquiridas antes y después del año 2004.