Materia del oficio
Renta – Actual Ley sobre Impuesto a la – Art. 21, art. 31, art. 41 E y art. 59 – Ley N° 20.780, art. 3 transitorio N° X)
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** Las diferencias afectas al impuesto único del inciso primero del artículo 21 de la LIR no pueden reducirse mediante la aplicación de los artículos 31 (gastos rechazados) ni 41 E (pérdidas tributarias), ya que este tributo opera con tasas sustitutivas sobre base bruta sin deducciones adicionales. **¿A quién le importa esto?** Empresas con retiros, remesas o distribuciones efectuadas antes del 31 de diciembre de 2016 que se afectan con impuesto único según artículo 3 transitorio N° X de la Ley 20.780, y que además registran gastos rechazados o pérdidas tributarias que buscan imputar contra esas diferencias gravadas. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Los gastos rechazados del art. 31 rebajan la base del impuesto único del art. 21? → No, el impuesto único se aplica sobre la diferencia bruta sin deducciones por gastos rechazados. - ¿Las pérdidas del art. 41 E reducen las diferencias afectas a impuesto único? → No, estas pérdidas no compensan la base imponible del tributo sustitutivo del art. 21 inc. 1°. - ¿A qué diferencias se refiere el impuesto único del art. 21 inc. 1°? → A retiros, remesas o distribuciones anteriores al 31/12/2016 según norma transitoria de Ley 20.780. - ¿Este criterio aplica solo a diferencias bajo régimen transitorio? → Sí, específicamente a las afectas al art. 3 transitorio N° X de la Ley 20.780. **Lo que debes tener claro:** - **El impuesto único es sustitutivo y de tasa fija:** opera como un tributo especial que reemplaza el tratamiento ordinario, sin admitir las deducciones ni compensaciones propias del régimen general de renta. - **Artículo 31 no procede porque no hay renta líquida imponible a determinar:** los gastos rechazados solo agregan a la base de IDPC cuando hay cálculo de RLI, lo que no ocurre con el impuesto único del art. 21. - **Artículo 41 E requiere rentas positivas para compensar:** las pérdidas tributarias solo absorben utilidades futuras en régimen general, no bases imponibles de tributos sustitutivos como el del inc. 1° del art. 21. - **Riesgo de rechazo de rebajas indebidas:** contribuyentes que intenten imputar gastos rechazados o pérdidas contra estas diferencias enfrentan liquidaciones y recargos por aplicación incorrecta del régimen transitorio. **Ejemplo práctico:** Una empresa tiene diferencias por 80.000.000 de pesos correspondientes a retiros efectuados en 2015, afectos al impuesto único del artículo 3 transitorio N° X de la Ley 20.780 con tasa del 32%. Adicionalmente, registra 15.000.000 en gastos rechazados (art. 31) y 25.000.000 en pérdidas tributarias (art. 41 E) del ejercicio 2020. El impuesto único se calcula sobre los 80.000.000 completos (25.600.000 de impuesto), sin que los 15.000.000 ni los 25.000.000 puedan deducirse de esa base: esas partidas solo operan en el régimen general de renta, no en el tributo sustitutivo.
Resumen oficial SII
Aplicación de artículos 31 y 41 E de la Ley sobre Impuesto a la Renta en caso de afectarse las diferencias con impuesto único del inciso primero del artículo 21.