Materia del oficio
Ventas y Servicios – Nuevo Texto – Ley sobre Impuesto a las – Art. 2, N°1, Art. 8°, letra l), Art. 55.
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** Las cantidades depositadas en un fondo de opción de compra deben facturarse en el momento en que se incorporan al fondo, reconociéndose como ingreso para efectos tributarios en ese instante, independiente de si la opción de compra se ejerce o no posteriormente. **¿A quién le importa esto?** Vendedores de bienes que reciben pagos anticipados bajo contratos de opción de compra con garantía mediante fondos, especialmente inmobiliarias, concesionarias de vehículos y comercios que estructuran ventas con reservas garantizadas previas al perfeccionamiento. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Cuándo se debe emitir la factura en un fondo de opción de compra? → Al momento en que las cantidades se incorporan al fondo, no al ejercer la opción ni al perfeccionar la compraventa. - ¿Cuándo se reconoce el ingreso tributario en estos casos? → En el momento de incorporación de cada monto al fondo de opción, aplicando el artículo 55 del DL 825. - ¿Qué pasa si el cliente no ejerce la opción de compra? → El ingreso ya fue reconocido al incorporarse al fondo; si hay devolución posterior, se ajusta tributariamente en ese momento. - ¿Se puede diferir la facturación hasta el perfeccionamiento de la venta? → No, la factura debe emitirse cuando se recibe cada pago que ingresa al fondo, no al momento de la operación final. **Lo que debes tener claro:** - **El hecho gravado nace con la incorporación al fondo:** cada pago que ingresa al fondo de opción constituye un hecho gravado independiente que debe facturarse de inmediato, sin esperar el ejercicio de la opción. - **Diferencia con anticipos comunes:** mientras un anticipo normal se factura al momento de la entrega del bien, en fondos de opción de compra el SII considera que hay ingreso disponible desde que el dinero se incorpora al fondo. - **Riesgo de fiscalización por facturas tardías:** emitir la factura solo al perfeccionar la compraventa puede considerarse una emisión extemporánea con multas del artículo 97 N°10 del Código Tributario. - **Impacto en crédito fiscal del comprador:** si es contribuyente de IVA, puede recuperar el impuesto desde la fecha de incorporación al fondo, no desde el perfeccionamiento, adelantando su beneficio tributario. **Ejemplo práctico:** Una inmobiliaria recibe el 15 de marzo 8.000.000 de pesos de un cliente que los deposita en un fondo de opción de compra para reservar un departamento avaluado en 80.000.000. Debe emitir factura por 8.000.000 más IVA (1.520.000) el 15 de marzo, reconociendo ingreso tributario por 9.520.000 en ese momento. Si el 20 de junio el cliente ejerce la opción y paga los 72.000.000 restantes, recién ahí factura el saldo. Si no ejerce la opción y se le devuelven 6.000.000 en agosto, ajusta tributariamente mediante nota de crédito sobre lo devuelto.
Resumen oficial SII
Oportunidad de emisión de facturas por cantidades incorporadas en un fondo de opción de compra y su reconocimiento como ingreso.