Materia del oficio
Renta – Actual Ley sobre Impuesto a la – Art. 14 Letra D) – Ley N° 21.354
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** El bono de alivio a las Pymes y el bono adicional variable establecidos en la Ley N° 21.354 constituyen ingresos no renta para sus beneficiarios y no incrementan el patrimonio tributario de la empresa receptora. **¿A quién le importa esto?** Micro, pequeñas y medianas empresas que recibieron el bono de alivio o el bono adicional variable contemplados en la Ley N° 21.354 durante la pandemia COVID-19, especialmente aquellas que deben determinar su renta líquida imponible y capital propio tributario. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Los bonos Pyme de la Ley 21.354 constituyen renta para efectos tributarios? → No, son ingresos no constitutivos de renta según el artículo 14 letra D) de la LIR. - ¿Estos bonos aumentan el patrimonio tributario de la empresa? → No, al ser ingresos no renta no incrementan el capital propio tributario. - ¿Qué bonos específicos cubre este tratamiento? → El bono de alivio a las Pymes y el bono adicional variable establecidos en la Ley 21.354. - ¿Deben las Pymes declarar estos montos en su declaración de renta? → No como renta tributable, aunque pueden aparecer como movimiento de caja sin efecto impositivo. **Lo que debes tener claro:** - **Tratamiento tributario excepcional por emergencia sanitaria:** estos bonos recibieron calificación expresa como ingreso no renta en el artículo 14 letra D) de la Ley sobre Impuesto a la Renta, diferenciándose de otras ayudas estatales que sí pueden constituir ingresos tributables. - **No afecta determinación de capital propio tributario:** al no incrementar patrimonio, estos bonos no modifican la base para calcular topes de endeudamiento, límites de gastos financieros ni otros cálculos que dependen del patrimonio tributario. - **Diferencia con subsidios ordinarios:** mientras otros aportes estatales o subsidios pueden estar afectos a impuesto dependiendo de su naturaleza, estos bonos COVID tienen tratamiento preferente explícito por ley especial. - **Mantener respaldo documental:** aunque no tributan, las empresas deben conservar comprobantes de recepción de estos bonos para justificar movimientos de caja ante eventuales fiscalizaciones que cuestionen ingresos no declarados. **Ejemplo práctico:** Una Pyme del sector gastronómico recibió durante 2021 un bono de alivio de 3.500.000 pesos y un bono adicional variable de 1.200.000 pesos bajo la Ley 21.354, totalizando 4.700.000 pesos. Al preparar su declaración anual de renta, estos 4.700.000 pesos no se suman a sus ingresos brutos ni afectan su renta líquida imponible. Además, si la empresa tenía un patrimonio tributario de 45.000.000 de pesos al inicio del año, este monto permanece sin modificación por los bonos recibidos: el capital propio tributario no aumenta a 49.700.000 pesos. La empresa solo registra contablemente el ingreso de caja sin efectos tributarios.
Resumen oficial SII
Bono de alivio a las Pymes y bono adicional variable de la Ley N° 21.354.