Materia del oficio
Renta – Actual Ley sobre Impuesto a la – Ley Nº 21.354, Arts. 1, 5 y 11
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** Los contribuyentes del artículo 11 de la Ley 21.354 que no efectuaron retenciones de pagos provisionales mensuales deben igualmente cumplir y acreditar los requisitos de ingresos y número de trabajadores establecidos en las letras a) y b) del artículo 1 para acceder al beneficio tributario. **¿A quién le importa esto?** Micro, pequeñas y medianas empresas que cumplen los topes de ingresos y trabajadores de la Ley 21.354 pero que por error u omisión no efectuaron retenciones de PPM durante el período correspondiente, especialmente aquellas que pretenden acceder al beneficio de forma retroactiva. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Deben cumplir los requisitos a) y b) del artículo 1 quienes no retuvieron PPM? → Sí, todos los contribuyentes del artículo 11 deben cumplir los requisitos de ingresos y trabajadores, hayan o no efectuado retenciones. - ¿Qué pasa si no se hicieron retenciones pero se cumplen los demás requisitos? → Igualmente se debe acreditar el cumplimiento de los límites de ingreso y número de trabajadores para acceder al beneficio. - ¿La falta de retención de PPM descalifica automáticamente del beneficio? → No necesariamente, pero se deben cumplir todos los demás requisitos legales establecidos en el artículo 1. - ¿A quiénes afecta esta interpretación del SII? → A contribuyentes que califican bajo el artículo 11 de la Ley 21.354, independientemente de si actuaron como agentes retenedores. **Lo que debes tener claro:** - **Los requisitos a) y b) son obligatorios para todos:** el artículo 11 remite expresamente al artículo 1, lo que significa que los límites de ingresos anuales y número promedio de trabajadores aplican sin excepción a todos los beneficiarios. - **La omisión de retenciones no exime de acreditar cumplimiento:** aunque un contribuyente no haya actuado como agente retenedor de PPM, debe igualmente demostrar que cumple con los topes establecidos para acceder al beneficio tributario. - **Riesgo de interpretación errónea por parte del contribuyente:** algunos pueden creer que al no haber efectuado retenciones quedan automáticamente excluidos o exentos de cumplir los demás requisitos, cuando en realidad estos son condiciones previas e independientes. - **Implicancias para fiscalización posterior:** el SII puede revisar retroactivamente si los contribuyentes que accedieron al beneficio efectivamente cumplían con los límites de ingreso y trabajadores, independientemente del historial de retenciones de PPM. **Ejemplo práctico:** Una empresa de servicios tecnológicos tuvo ingresos anuales de 75.000 UF y un promedio de 8 trabajadores durante 2021. Por un error administrativo, no efectuó retenciones de PPM a sus trabajadores durante varios meses. Al momento de solicitar el beneficio de la Ley 21.354, debe igualmente acreditar que sus ingresos no superaron las 75.000 UF y que su dotación promedio anual no excedió los límites del artículo 1 letra b) , presentando declaraciones juradas, libros contables y planillas de remuneraciones. La omisión de retenciones no la exime de demostrar estos requisitos, aunque sí puede tener otras consecuencias administrativas separadas.
Resumen oficial SII
Requisitos de las letras a) y b) del artículo 1 de la Ley N° 21.354 a contribuyentes del artículo 11 de la misma ley.