Materia del oficio
Renta – Actual Ley sobre Impuesto a la – Art. 84 y siguientes
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** En una división de sociedad, los pagos provisionales mensuales ya enterados por la sociedad que se divide se distribuyen proporcionalmente entre las sociedades resultantes, considerando el capital propio asignado a cada una en el proceso de reorganización. **¿A quién le importa esto?** Sociedades anónimas, SpA y limitadas que planean dividirse en dos o más entidades, particularmente aquellas que necesitan determinar cómo tratar los PPM ya pagados y cómo calcular los PPM futuros de cada sociedad resultante. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Qué pasa con los PPM ya pagados cuando una sociedad se divide? → Se distribuyen proporcionalmente entre las sociedades resultantes según el capital propio asignado a cada una. - ¿Cómo se calcula la proporción de PPM que recibe cada sociedad nueva? → Según el porcentaje del capital propio que le corresponde del total del patrimonio de la sociedad dividida. - ¿Pueden las sociedades resultantes usar esos PPM prorrateados? → Sí, cada sociedad los imputa como crédito contra su impuesto de primera categoría del ejercicio. - ¿Desde cuándo calculan PPM propios las sociedades resultantes? → Desde el mes siguiente a la división, sobre la base de sus propios ingresos y capital según artículos 84 y 90. **Lo que debes tener claro:** - **La división no anula PPM anteriores:** los pagos provisionales ya enterados por la sociedad original conservan su validez y se reparten, no se pierden ni deben volverse a pagar. - **El prorrateo es por capital propio, no por ingresos:** la distribución de PPM se hace según el patrimonio neto asignado a cada sociedad en la escritura de división, aunque sus flujos de caja o ingresos futuros sean diferentes. - **Cada sociedad resultante inicia su propia obligación de PPM:** desde el mes siguiente a la reorganización, cada entidad calcula y paga sus propios provisionales independientes, sin considerar los montos históricos de la matriz. - **Riesgo de subcapitalización transitoria:** si una sociedad resultante recibe activos de baja rentabilidad pero hereda PPM prorrateados altos, puede enfrentar descalce de flujo hasta el cierre del ejercicio cuando se reembolse el exceso. **Ejemplo práctico:** Una sociedad SpA se divide en dos: SpA A recibe el 60% del capital propio (600 millones) y SpA B el 40% (400 millones). La sociedad original había pagado 18 millones en PPM hasta abril. En la división de mayo, SpA A se asigna 10.8 millones de PPM (60%) y SpA B recibe 7.2 millones (40%). Desde junio, SpA A calcula sus propios PPM sobre sus ingresos mensuales reales, mientras que SpA B hace lo mismo independientemente. Al cierre del ejercicio, cada una imputa sus PPM heredados más los pagados desde junio contra su impuesto de primera categoría.
Resumen oficial SII
Tratamiento tributario de los pagos provisionales mensuales en la división de una sociedad.