Materia del oficio
Renta – Actual Ley sobre Impuesto a la – Art. 14 letra B) N° 3 letra e)
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** En el régimen Pro Pyme transparente del N°3 letra D) del artículo 14, los egresos que constituyen rentas afectas a IGC se registran tributariamente cuando se retiran o distribuyen, no cuando se devengan, permitiendo diferir la carga tributaria personal hasta el momento efectivo del retiro. **¿A quién le importa esto?** Empresas acogidas al régimen Pro Pyme transparente (14 D N°3 LIR), particularmente aquellas con gastos rechazados, retiros presuntos, préstamos a socios o partidas que generan rentas afectas a IGC sin salida inmediata de fondos. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Cuándo se registran tributariamente los egresos afectos a IGC en Pro Pyme? → Se registran cuando se retiran o distribuyen, no cuando se devengan o contabilizan. - ¿Qué tipo de egresos quedan bajo esta regla? → Gastos rechazados, retiros presuntos, préstamos a socios y partidas similares gravadas con IGC. - ¿Cambia esto la tributación corporativa de la empresa Pro Pyme? → No, la empresa sigue tributando sobre base devengada; solo afecta el timing del IGC personal. - ¿Puede el socio diferir indefinidamente el IGC sobre estos egresos? → Sí, mientras no retire ni se le distribuyan formalmente estos conceptos de la empresa. **Lo que debes tener claro:** - **Diferimiento tributario personal:** aunque la empresa registre contablemente un gasto rechazado o préstamo al socio, este solo tributa IGC cuando efectivamente retira o recibe el beneficio, no al momento del devengo. - **Distinción con régimen general:** en el régimen 14 A), los gastos rechazados y partidas similares tributan inmediatamente al término del ejercicio; en Pro Pyme transparente, se difieren hasta el retiro efectivo. - **Control de trazabilidad:** la empresa debe mantener registros auxiliares que identifiquen qué egresos afectos a IGC están pendientes de retiro, para imputarlos correctamente cuando ocurra la distribución. - **Riesgo de planificación abusiva:** el SII puede fiscalizar esquemas donde se acumulan indefinidamente egresos sin retiro formal para eludir IGC, especialmente en empresas con pocos socios relacionados. **Ejemplo práctico:** Una empresa Pro Pyme transparente paga en 2023 un gasto de representación de $8.000.000 que el SII rechaza por falta de documentación. Contablemente se registra ese año, pero el socio único no lo retira formalmente. En 2024 retira $15.000.000 en efectivo. Tributariamente, los $8.000.000 del gasto rechazado solo se gravan con IGC en 2024 cuando se produce el retiro efectivo, no en 2023 cuando se devengó. Si el socio nunca retira formalmente ese monto, podría diferir indefinidamente el IGC, aunque el SII puede cuestionar la realidad del no retiro si hay operaciones vinculadas.
Resumen oficial SII
Egresos en régimen pro pyme del N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.