Materia del oficio
Ventas y Servicios – Nuevo Texto – Art.23 N°5 – Resolución Ex. 5282 del Año 2000
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** El SII confirma que el derecho al crédito fiscal del IVA no se pierde cuando un tercero paga la factura por cuenta del contribuyente, siempre que la operación sea efectiva y cumpla con los requisitos de documentación y registro. **¿A quién le importa esto?** Empresas que reciben financiamiento externo, grupos económicos donde una sociedad matriz o relacionada paga las facturas de otras, y contribuyentes cuyas facturas son canceladas por mandatarios, representantes o entidades vinculadas. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Puedo usar el crédito fiscal si un tercero pagó mi factura? → Sí, el crédito procede si la adquisición es real, está a tu nombre y cumples requisitos de documentación. - ¿Qué requisitos debe cumplir la factura pagada por tercero? → Estar a nombre del contribuyente que usa el crédito, registrar una operación efectiva, y constar en libros de compras. - ¿El tercero que paga debe tener alguna relación formal conmigo? → No necesariamente, pero debe quedar clara la relación económica o jurídica que justifica el pago. - ¿Puede el SII rechazar el crédito por pago de tercero? → Solo si determina que la operación es simulada o carece de sustancia económica real. **Lo que debes tener claro:** - **El pago por tercero no invalida el crédito fiscal:** la Ley de IVA no exige que el contribuyente que registra la compra sea quien materialmente paga la factura, solo que la operación sea efectiva. - **La factura debe estar a nombre correcto:** el documento tributario debe emitirse a nombre del contribuyente que utilizará el crédito fiscal, no a nombre de quien realiza el pago. - **Documentación de respaldo es crítica:** debe existir evidencia que vincule al pagador con el receptor del crédito (contratos de financiamiento, mandatos, relaciones societarias, cuentas corrientes mercantiles) para resistir una fiscalización. - **Riesgo en operaciones entre relacionados sin formalización:** cuando una matriz paga facturas de filiales sin documentar la relación financiera, el SII puede cuestionar la naturaleza del gasto y rechazar tanto el crédito como la deducción en renta. **Ejemplo práctico:** Una empresa constructora recibe una factura por $11.900.000 (IVA incluido) de un proveedor de materiales, registrándola regularmente en su libro de compras con crédito fiscal de $1.900.000 . Sin embargo, quien paga directamente al proveedor es el banco que financia el proyecto mediante un crédito de construcción. La constructora mantiene el derecho al crédito fiscal completo porque la factura está a su nombre, la compra es real, y existe contrato de financiamiento que documenta por qué el banco realiza pagos directos a proveedores. Si no existiera ese contrato documentado, el SII podría objetar que la operación carece de respaldo suficiente.
Resumen oficial SII
Uso de crédito fiscal respecto de facturas pagadas por un tercero