Materia del oficio
Renta – Ley sobre Impuesto a la – Art. 17, Nº 8 Letra b) y Art. 20 Nº 5 – DFL Nº 2 de 1959
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** La enajenación de un bien raíz acogido al DFL N°2 de 1959 está exenta de impuesto a la renta solo si el precio de venta no excede el costo de adquisición reajustado más las mejoras, quedando afecta al impuesto de primera categoría si genera utilidad. **¿A quién le importa esto?** Propietarios de viviendas acogidas al DFL N°2 de 1959 que están considerando vender su propiedad y necesitan determinar si la operación quedará afecta a impuesto a la renta, particularmente quienes han mantenido la propiedad por más de un año desde su adquisición. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Cuándo la venta de una vivienda DFL2 queda exenta de impuesto? → Solo cuando el precio de venta no excede el costo reajustado más mejoras, sin generar utilidad. - ¿Qué pasa si la venta genera utilidad o mayor valor? → Queda afecta a impuesto de primera categoría del artículo 20 N°5 de la LIR. - ¿Importa el tiempo de tenencia de la propiedad DFL2? → Sí, la exención del artículo 17 N°8 letra b) requiere más de un año entre adquisición y venta. - ¿Se aplica la exención si vendo al mismo precio de compra ajustado? → Sí, porque no hay mayor valor ni utilidad que constituya renta gravable. **Lo que debes tener claro:** - **La exención DFL2 no es automática en la venta:** depende de que no se genere utilidad, a diferencia de la creencia común de que todo inmueble DFL2 está siempre exento al venderse. - **El cálculo incluye reajuste por inflación y mejoras:** el costo de adquisición debe actualizarse por variación de UF o IPC según corresponda, y sumar inversiones en mejoras debidamente acreditadas. - **Riesgo de tributación inesperada:** vendedores que asumen exención total pueden enfrentar fiscalización si no declaran utilidades que exceden el costo reajustado, especialmente en mercados con alta valorización. - **Aplica solo después de un año de tenencia:** si la venta ocurre antes de cumplir un año desde la adquisición, no califica para la exención del artículo 17 N°8 letra b) y tributa íntegramente. **Ejemplo práctico:** Un contribuyente compró en enero de 2020 una vivienda DFL2 en 3.500 UF e invirtió 200 UF en mejoras acreditadas. En marzo de 2021 la vende en 4.200 UF. El costo total reajustado es 3.700 UF, por lo que genera un mayor valor de 500 UF. Esta utilidad de 500 UF queda afecta a impuesto de primera categoría , no exenta, aunque la vivienda mantenga su calificación DFL2. Si hubiera vendido en 3.700 UF o menos, la operación estaría completamente exenta.
Resumen oficial SII
Enajenación de un bien raíz acogido al Decreto con Fuerza de Ley N° 2 de 1959, sobre plan habitacional.