Materia del oficio
Renta – Ley sobre Impuesto a la – Art. 14 letra A) N° 2 y letra D), art. 33 N° 2 a) y art. 39 N° 1
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** Los empresarios individuales que tributan con contabilidad completa deben registrar los dividendos y utilidades percibidas en el registro RAI (Rentas Afectas a Impuestos), sin que estos ingresos se consideren renta inmediata para efectos del impuesto global complementario o adicional hasta su retiro efectivo. **¿A quién le importa esto?** Empresarios individuales que tributan en régimen de renta efectiva con contabilidad completa, que reciben dividendos de sociedades anónimas o distribuciones de utilidades de sociedades de personas, y deben determinar cómo registrarlos tributariamente. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Dónde se registran los dividendos que recibe un empresario individual con contabilidad completa? → En el registro RAI (Rentas Afectas a Impuestos) de su empresa individual. - ¿Tributan inmediatamente estos dividendos al recibirlos? → No, solo tributan cuando el empresario los retira efectivamente de su empresa. - ¿Qué impuesto afecta finalmente a estos dividendos retirados? → Impuesto Global Complementario o Adicional, según corresponda al empresario. - ¿Aplica esto también a utilidades de sociedades de personas? → Sí, el tratamiento es idéntico para dividendos y utilidades sociales percibidas. **Lo que debes tener claro:** - **Diferimiento tributario mediante RAI:** los dividendos ingresan al registro RAI y no constituyen renta gravada hasta que el empresario los retire de su empresa individual, permitiendo diferir el impuesto personal. - **Contabilidad completa es requisito esencial:** este tratamiento solo aplica a empresarios que llevan contabilidad completa según artículo 14 letra A) N° 2; quienes tributan en base a retiros no pueden usar este mecanismo. - **Crédito por impuesto de primera categoría:** cuando finalmente se retiren, estos dividendos mantienen el derecho al crédito por el impuesto corporativo ya pagado por la sociedad emisora, evitando doble tributación. - **Riesgo de confusión con régimen de retiros:** algunos empresarios pueden creer que deben tributar inmediatamente al percibir el dividendo, cuando la normativa permite diferir hasta el retiro efectivo si están en régimen de contabilidad completa. **Ejemplo práctico:** Un empresario individual con contabilidad completa recibe en enero 2022 un dividendo de 10.000.000 de pesos de una S.A. en la que participa. Este monto se anota en su registro RAI pero no tributa ese año con impuesto global complementario . En mayo 2023, el empresario retira 6.000.000 de pesos de su empresa individual para gastos personales: solo en ese momento esos 6.000.000 tributan con global complementario, utilizando el crédito por impuesto de primera categoría. Los 4.000.000 restantes permanecen en RAI sin tributar hasta un retiro futuro.
Resumen oficial SII
Dividendos y utilidades sociales percibidas por empresario individual que tributa en base a renta efectiva determinada según contabilidad completa y su anotación.