Materia del oficio
Ventas y Servicios – Nuevo Texto – Art. 8 letra e), Art. 12 letra E N° 8, Art. 55 – Ley sobre Impuesto a la Renta – Art, 42, Art. 48.
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** La construcción de viviendas para venta emite boleta afecta a IVA, mientras que la reparación o construcción por encargo emite factura exenta; la retención de impuestos depende del régimen tributario del prestador (primera categoría o segunda categoría). **¿A quién le importa esto?** Empresas constructoras, maestros y contratistas que construyen o reparan viviendas, ya sea para venta directa o por encargo de terceros, y que necesitan determinar qué documento emitir y si corresponde retención de impuestos. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Qué documento emite una constructora que vende viviendas nuevas? → Boleta afecta a IVA, ya que es venta de bien corporal inmueble. - ¿Qué documento emite un maestro que repara o construye por encargo? → Factura exenta de IVA, ya que es prestación de servicio del art. 20 N°3 LIR. - ¿Cuándo debe retenerse impuesto a la renta en estos servicios? → Cuando el prestador es contribuyente de segunda categoría sin inicio de actividades. - ¿Qué pasa si el constructor opera con inicio de actividades? → No procede retención; emite factura exenta y declara renta en primera categoría. **Lo que debes tener claro:** - **Venta vs. servicio cambia todo:** si la constructora vende una vivienda que construyó, emite boleta con IVA; si un tercero contrata la construcción, el prestador emite factura exenta sin IVA. - **Retención solo aplica a prestadores sin inicio de actividades:** si el maestro o contratista no tiene inicio de actividades, el mandante debe retener impuesto único de segunda categoría sobre la renta presunta del servicio. - **El inicio de actividades elimina la retención:** constructores con RUT tributario emiten factura exenta y tributan en primera categoría según régimen (general o pro-pyme), sin retención por parte del cliente. - **Riesgo de confundir naturaleza de la operación:** muchos contribuyentes emiten boleta cuando debían facturar (o viceversa), generando inconsistencias entre IVA declarado, renta y retenciones efectuadas. **Ejemplo práctico:** Una empresa constructora levanta 20 departamentos y los vende directamente al público: emite boleta afecta a IVA por cada venta (bien corporal inmueble). En paralelo, un maestro sin inicio de actividades repara el techo de una casa por encargo del propietario, cobrando 1.500.000 pesos: emite factura exenta de IVA y el propietario debe retener el 10% de la renta presunta (150.000 pesos) como impuesto único de segunda categoría. Si ese mismo maestro tuviera inicio de actividades, emitiría factura exenta pero sin retención , declarando la renta en abril del año siguiente.
Resumen oficial SII
Documentación tributaria que debe emitirse por la construcción o reparación de una vivienda.