Materia del oficio
Renta – Ley sobre Impuesto a la – Art. 31 N° 5, Art. 41 - Código Tributario - Art. 21, Art. 64 – Circular N° 43 de 2021
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** Cuando una sociedad recibe acciones como aporte de capital, el costo tributario de esas acciones es el valor libro que tenían en manos del aportante original, no el valor asignado en el aporte ni el valor de mercado, según el inciso quinto del artículo 64 del Código Tributario. **¿A quién le importa esto?** Sociedades que reciben acciones como aporte de capital y sus asesores tributarios, especialmente aquellas que planean enajenar posteriormente dichas acciones y necesitan determinar correctamente el mayor valor tributable. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Qué valor debe usar la sociedad receptora como costo tributario de las acciones aportadas? → El valor libro que las acciones tenían en poder del aportante original. - ¿Puede usarse el valor asignado en la escritura de aporte? → No, el valor del aporte es irrelevante para efectos del costo tributario. - ¿Qué norma establece este criterio de costo? → El inciso quinto del artículo 64 del Código Tributario. - ¿Este criterio aplica para calcular el mayor valor en una enajenación posterior? → Sí, el costo reconocido será el valor libro original al determinar utilidades gravadas. **Lo que debes tener claro:** - **El valor del aporte no determina el costo tributario:** aunque la escritura de aporte asigne un valor específico a las acciones, este valor no constituye el costo reconocido para efectos tributarios. - **Continuidad del valor libro:** el artículo 64 del Código Tributario establece que el costo se arrastra desde el tenedor original, manteniendo la trazabilidad tributaria de las acciones. - **Impacto en enajenaciones futuras:** si la sociedad receptora vende posteriormente las acciones, calculará el mayor valor restando del precio de venta el valor libro original del aportante, no el valor del aporte. - **Riesgo de sobrevaloración del costo:** contribuyentes que usen el valor del aporte como costo pueden subdeclarar utilidades afectas a impuesto, exponiéndose a diferencias en fiscalización y aplicación del artículo 21 del Código Tributario. **Ejemplo práctico:** Una persona natural aporta a una sociedad acciones que adquirió en 10.000.000 de pesos (su valor libro). La escritura de aporte las valoriza en 25.000.000 de pesos por plusvalía de mercado. Dos años después, la sociedad vende esas acciones en 30.000.000 de pesos. El mayor valor tributable es 20.000.000 de pesos (30 millones menos los 10 millones de costo original), no 5 millones como resultaría si usara el valor del aporte.
Resumen oficial SII
Costo tributario en el aporte de acciones, para efectos de lo dispuesto en el inciso quinto del artículo 64 del Código Tributario.