Materia del oficio
Renta – Ley sobre Impuesto a la – Art. 14 Letra A, Art. 31 N° 5 y 5 Bis – Circular N° 114 de 1977
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** Si una empresa abandona el régimen de depreciación acelerada, debe continuar depreciando el saldo pendiente del activo utilizando la vida útil normal que le reste desde ese momento, sin poder revertir las cuotas ya registradas ni optar por otro método retroactivo. **¿A quién le importa esto?** Contribuyentes de primera categoría que aplicaron depreciación acelerada a sus activos fijos bajo el artículo 31 N° 5 bis de la LIR y desean cambiar de régimen tributario o abandonar este beneficio por razones de planificación tributaria o cambios en la estructura empresarial. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Qué pasa con el saldo pendiente si abandono la depreciación acelerada? → Debe seguir depreciándose bajo el régimen normal con la vida útil restante del activo. - ¿Puedo recuperar o revertir las cuotas aceleradas ya deducidas? → No, las cuotas históricamente registradas en DDAN son definitivas y no reversibles. - ¿Cómo se calcula la vida útil restante al abandonar? → Se toma la vida útil normal total menos los años ya transcurridos desde la adquisición. - ¿Puedo elegir un nuevo método de depreciación al salir del régimen acelerado? → No, debes aplicar depreciación normal lineal sobre el saldo pendiente con vida útil restante. **Lo que debes tener claro:** - **El abandono no permite borrar el historial:** todas las cuotas de depreciación acelerada ya imputadas en el registro DDAN permanecen como deducciones definitivas, sin ajuste ni reversión posible. - **La vida útil restante determina las cuotas futuras:** si un activo tenía 10 años de vida útil normal y ya transcurrieron 3 años bajo depreciación acelerada, quedan 7 años para depreciar el saldo pendiente bajo régimen normal. - **No hay opción de reinicio ni cambio de método:** el contribuyente no puede elegir depreciar nuevamente desde cero con vida útil normal completa ni aplicar otro sistema de depreciación distinto al lineal. - **Riesgo de planificación fiscal inadecuada:** abandonar el régimen acelerado puede generar menor gasto tributario futuro si el saldo pendiente es bajo, afectando la rentabilidad tributaria esperada en ejercicios posteriores. **Ejemplo práctico:** Una empresa adquirió maquinaria por 100.000.000 de pesos en enero de 2020 con vida útil normal de 10 años. Aplicó depreciación acelerada (vida útil de un tercio: 3,33 años) y al 31 de diciembre de 2023 había deducido 90.000.000 de pesos , quedando un saldo pendiente de 10.000.000 de pesos . En enero de 2024 abandona el régimen acelerado. Como han transcurrido 4 años, la vida útil restante es de 6 años (10 menos 4), por lo que deberá depreciar los 10.000.000 restantes en cuotas anuales de aproximadamente 1.666.667 de pesos durante esos 6 años bajo depreciación normal.
Resumen oficial SII
Efectos de abandonar el régimen de depreciación acelerada en el registro DDAN.