Materia del oficio
Ventas y Servicios – Ley sobre Impuesto a las – Titulo II, Titulo III y Art. 52 – Ley N° 19.418 – Decreto con Fuerza de Ley N° 5 de 2003 – Decreto Supremo N° 50/19 de Ministerio de Obras Públicas, Art. 75 – Oficio NC 792 de 2024 de Superintendencia de Servicios Sanitarios
Análisis Ancelovici & Trucco
**En una línea:** Los servicios sanitarios rurales prestados por APR deben emitir boletas o facturas separando el cargo fijo del consumo variable, siguiendo las instrucciones de la SISS, siendo ambos componentes parte de la base imponible del IVA. **¿A quién le importa esto?** Asociaciones de Agua Potable Rural (APR) que prestan servicios de agua potable y alcantarillado en zonas rurales bajo la Ley 19.418 y DFL N°5/2003, particularmente aquellas que emiten documentos tributarios por sus servicios a usuarios finales. **Lo que resolvió el SII:** - ¿Qué conceptos deben aparecer separados en la boleta o factura de servicios sanitarios rurales? → El cargo fijo y la tarifa variable por consumo deben aparecer desglosados en el documento tributario. - ¿Qué dice el DS 50/2019 del MOP sobre la estructura tarifaria? → Establece que las tarifas tienen dos componentes: cargo fijo mensual y tarifa variable según consumo medido. - ¿Ambos componentes (fijo y variable) afectan la base imponible del IVA? → Sí, tanto el cargo fijo como el consumo variable forman parte de la base imponible afecta a IVA. - ¿Qué norma sectorial respalda esta obligación de desglose? → El Oficio NC 792/2024 de la Superintendencia de Servicios Sanitarios instruye incluir ambos conceptos separadamente. **Lo que debes tener claro:** - **Obligación de desglose no es opcional:** aunque ambos conceptos se facturen juntos, deben aparecer identificados por separado en el documento tributario, no como suma única. - **Base imponible incluye cargo fijo completo:** el monto fijo mensual no se prorratea ni reduce por consumos bajos; se cobra íntegro y afecta la base del IVA independiente del consumo. - **Competencia dual SISS-SII:** mientras la SISS regula qué puede cobrarse y cómo estructurarlo (NC 792/2024), el SII determina cómo documentarlo tributariamente; ambas instrucciones deben cumplirse simultáneamente. - **Riesgo de observaciones por documentos genéricos:** facturas o boletas que solo indiquen monto total sin separar cargo fijo y consumo pueden ser objetadas en fiscalización, aunque el IVA esté correcto. **Ejemplo práctico:** Una APR cobra a un usuario rural por servicios de agua potable en septiembre 2025. El cargo fijo mensual es de $4.500 y el consumo variable es de 12 m³ a $350 por m³, totalizando $4.200. La boleta debe mostrar: Cargo Fijo: $4.500 y Consumo Variable: $4.200 , aplicando IVA sobre $8.700 total. Si la boleta solo indica Servicio Agua $8.700 sin desglose, incumple tanto la instrucción SISS (NC 792/2024) como los requisitos formales del SII, aunque el IVA calculado sea idéntico.
Resumen oficial SII
Conceptos a incluir en boletas o facturas en prestación de servicios sanitarios rurales